Единый налог на вмененный доход — ЕНВД

Выбор системы налогообложения — с этой задачей сталкиваются наверное все начинающие руководителем и индивидуальным предпринимателем. Однако, если в отношении деятельности, которой они планируют заниматься, введен режим ЕНВД, проблема выбора отпадет сама собой, т.к. данный режим нужно будет применять в обязательном порядке (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Перечень видов деятельности отражен в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, при этом целиком или частично он утверждается нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга на соответствующей территории.

Отличительные особенности ЕНВД

Основная отличительная особенность специального налогового режима заключается в том, что при исчислении и уплате налога, налогоплательщик руководствуется не своим реальным доходом, а размером вмененного ему дохода, величина которого устанавливается согласно НК РФ. При этом, плательщик ЕНВД освобождается от уплаты ряда других налогов, вместо которых он и будет уплачивать единый налог (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст., абз. 1 — 3 п. 4 346.26 НК). Так в рамках «вмененной» деятельности не уплачивается НДС (за исключением «ввозного»), организации освобождаются от налога на прибыль и на имущество, а ИП — от НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Важно учесть, что при этом они не освобождаются от уплаты государственных пошлин, транспортного и земельного налогов, уплаты страховых взносов. Отметим, что наряду с ЕНВД можно применять и иные налоговые режимы (например, общую систему налогообложения УСН, ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ), при этом необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Также раздельный учет обязателен при одновременном осуществлении нескольких видов «вмененной» деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

Часто возникают вопросы, касающиеся выполнения функций налогового агента по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС при применении ЕНВД. Так вот, «вмененка» ни в коей мере не освобождает от обязанностей налоговых агентов, кроме того, сохраняется и обязанность своевременно представить в налоговые органы отчетность по тому налогу, который был удержан у налогоплательщика.

Налоговый период и порядок сдачи и уплаты

Налоговым периодом выступает квартал, исчислять и уплачивать в бюджет налог нужно в конце каждого квартала. Налоговая декларация по итогам налогового периода сдается в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала, а оплата производится не позднее 25-го числа того же месяца (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Согласно ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ организации и ИП, применяющие режим ЕНВД, предоставляют налоговую декларацию по итогам налогового периода.

Форма и Порядок заполнения декларации утверждены Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@, эта форма предоставляется начиная с I квартал 2012 г. Если соответствующая дата приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации является ближайший следующий за этим днем рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Ведение бухгалтерского учета

Что касается бухгалтерского учета, то организации, применяющие режим единого налога на вмененный доход, должны вести его по всем хозяйственным операциям и представлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. А вот ИП освобождены от этого бремени (п. п. 1, 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ), также им не нужно вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам от деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 3 Порядка учета хозяйственных операций), т.к. ИП «на вмененке» освобождены от уплаты НДФЛ (абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Отметим, что если по каким-то видам деятельности применяется упрощенная система налогообложения, не требующая ведения бухучета, то плательщики все равно должны вести бухгалтерский учет в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности, включая и деятельность на УСН. Обратим внимание, что при раскрытии бухгалтерской отчетности в отчете о прибылях и убытках сумма единого налога отражается по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль) (Письмо Минфина от 25.06.2008 N 07-05-09/3).

Ограничения для применения

Далее перечислим случаи, когда организации и ИП не вправе применять режим ЕНВД, даже если он введен в отношении их деятельности на соответствующей территории (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

1. Деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). А когда работа осуществляется как по договору простого товарищества, так и самостоятельно, то под ЕНВД попадет только личная деятельность, а в отношении дел по договору простого товарищества необходим другой режим (Минфин России в Письме от 08.12.2009 N 03-11-06/3/286). Аналогичная ситуация возникает в отношении договоров доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

2. Налогоплательщик относится к категории крупнейших, в соответствии со ст. 83 НК РФ.

3. Налогоплательщик ЕСХН решает торговать в розницу произведенной им продукцией из собственного с/х сырья. Отметим, что права применения ЕНВД лишены также любые производители, продающие собственную продукцию в розницу. (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

4. Среднесписочная численность работников налогоплательщика за предшествующий календарный год превышает 100 человек (Письма Минфина России от 12.10.2010 N 03-11-06/3/141, от 07.12.2009 N 03-11-11/224, от 17.04.2009 N 03-11-06/3/98, от 31.03.2009 N 03-11-06/3/83, от 23.03.2009 N 03-11-06/3/69). Отметим, что она определяется по всей организации в целом, включая тех сотрудников, которые трудятся в обособленных подразделениях. Возможность применять режим ЕНВД прекращается начиная с того квартала, когда среднесписочная численность превысила 100 человек (пп. 1 п. 2.2, п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ) (Письма Минфина России от 10.06.2009 N 03-11-06/3/157, от 25.05.2009 N 03-11-06/3/146, от 30.04.2009 N 03-11-06/3/120, УФНС России по г. Москве от 05.05.2010 N 16-15/047178@), при этом если численность снова опустится ниже 100 человек, то со следующего квартала нужно вернуться на «вмененку».

5. Доля участия других организаций составляет более 25% (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

6. Индивидуальные предприниматели перешли на УСН на основе патента, когда в их регионе на этот вид деятельности распространяется еще и ЕНВД ( в соответствии с гл. 26.2 НК РФ; пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 N 20-14/2/109415@).

7. Оказание самостоятельно услуг общественного питания учреждениями сектора здравоохранения, являющихся необходимыми для их функционирования (пп. 4 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

8.Налогоплательщик оказывает услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций (пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Постановка на учет в качестве плательщика

Теперь, когда мы определились с основными критериями, согласно которым организации и ИП могут применять специальный налоговый режим в виде ЕНВД, рассмотрим порядок постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД. Порядок постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД осуществляется, во-первых по месту осуществления деятельности, во-вторых по месту нахождения организации (месту регистрации ИП) (абз. 2, 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому возможна ситуация, когда налогоплательщик будет одновременно состоять на учете в разных налоговых инспекциях.
Может возникнуть вопрос, по какому месту учета тогда нужно уплачивать НДФЛ с доходов работников и куда представлять сведения об их доходах. Согласно разъяснениям контролирующих органов, рекомендуется перечислять НДФЛ за работников и представлять соответствующую отчетность по каждому месту учета в качестве плательщика ЕНВД.

Организации должны подать заявление по форме ЕНВД-1, а индивидуальные предприниматели – заявление по форме ЕНВД-2 в срок не позднее пяти рабочих дней со дня осуществления «вмененной» деятельности в налоговый орган по месту осуществления деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Из этого порядка есть исключения, с которыми можно ознакомиться в абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ. По истечении пяти рабочих дней с момента подачи документов, налоговый орган ставит налогоплательщика не учет и выдает соответствующее уведомление. Если вы осуществляете деятельность на нескольких внутригородских территориях, относящихся к разным налоговым инспекциям, то постановка на учет в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется в том налоговом органе, который указан первым в заявлении о постановке на учет учет (абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Если у ИП место осуществления деятельности не совпадает с местом жительства, то выбор места постановки на учет осуществляется в зависимости от вида деятельности согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ. Отметим, что несвоевременная постановки на учет влечет за собой штраф в размере 10% от полученных за этот период доходов (но не менее 40 000 руб.).

Расчет единого налога на вмененный доход

Теперь пришло время рассмотреть методику определения налоговой базы и порядок расчета единого налога на вмененный доход. Как говорилось ранее, объект налогообложения ЕНВД – вмененный доход (ВД), он представляет собой величину возможного дохода для определенного вида деятельности. Размер ВД определяется с учетом различных факторов.

Налоговая база по ЕНВД рассчитывается по следующей формуле:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3)

где НБ — налоговая база;
БД — базовая доходность;
К1 — коэффициент-дефлятор;
К2 — корректирующий коэффициент;
ФП1, ФП2, ФП3 — значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Показатель базовой доходности определяется из таблицы п. 3 ст. 346.29 НК РФ для соответствующего вида деятельности. В роли физического показателя может выступать торговое место, квадратный метр, транспортное средство и т.п. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Важно отметить, что если в течение налогового периода значение физического показателя меняется, то это изменение нужно учесть с начала месяца, в котором произошло изменение. С помощью коэффициента К1 учитывается изменение потребительских цен в предшествующем периоде, на 2012 г. его величина составляет 1,4942. Коэффициент К2 помогает учесть совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (место, сезонность, ассортимент и т.п.) Таблица значений коэффициентов К2 для Санкт-Петербурга приведена в законе Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 (ред. от 21.11.2008).
Налоговая ставка составляет 15%, поэтому конечная сумма налога равняется 15% (ст. 346.31 НК РФ) от величины полученной налоговой базы.

При этом согласно НК РФ сумму получившегося налога можно уменьшить на следующие величины (налоговые вычеты):

• страховые взносы, уплаченные на обязательное страхование работникам, занятым по направлению «вмененной» деятельности;
• пособия по временной нетрудоспособности, которые были выплачены работникам;
• фиксированные платежи страховых взносов, уплаченных ИП за себя.

При этом общая сумма налога не может уменьшиться более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Важно учесть, что сумма налога может быть уменьшена только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД.

Если же страховые взносы за соответствующий период не были уплачены до момента подачи декларации, право на вычет все же остается. Для его получения необходимо подать корректирующую декларацию, и переплата ЕНВД будет зачтена в счет будущих уплат налога либо возвращена, согласно ст. 78 НК РФ. (Минфин России в Письмах от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193, от 18.12.2008 N 03-11-05/302, от 31.08.2006 N 03-11-04/3/398).

У налогоплательщика может возникнуть вопрос, нужно ли уплачивать ЕНВД, если в течение отчетного периода деятельность не велась? Минфин считает, что в данной ситуации уплачивать налог все равно необходимо. Спорным выступает вопрос о предоставлении «нулевой» декларации за период, в течение которого деятельность не велась.

Рекомендуем все же подавать такую декларацию, в случае приостановки «вмененной» деятельности на длительный период — сниматься с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Снятие с учета плательщика

Для снятия с учета необходимо подать заявление по форме ЕНВД-3 и ЕНВД-4 для организаций и ИП соответственно. В течение пяти рабочих дней со дня прекращения деятельности, налоговый орган должен уведомить налоговую, в которой вы стоите на учете. Отметим, что прекращение деятельности на ЕНВД не снимает с организации и ИП обязанности предоставления декларации и уплаты налога за периоды «вмененной» деятельности. Если у Вас остались вопросы, то мы рекомендуем Вам обратиться за консультацией в нашу компанию.