Если у ООО есть офис, склад, магазин или стройплощадка в другом городе, налог на прибыль платят двумя частями: федеральную — по месту головного офиса, региональную — по месту каждого подразделения, пропорционально его доле. Статья для директоров и владельцев ООО, у которых подразделение уже есть или скоро появится, и для ИП, которые работают в нескольких городах.
Кто не распределяет налог или сдаёт по филиалу нулевую декларацию, недоплачивает в бюджет региона, где работает филиал. Налоговая видит это по отчётности и выставляет претензии.
Когда у компании появляется обособленное подразделение
По статье 11 НК РФ обособленное подразделение — это любое подразделение по адресу, отличному от адреса самой организации, где оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место. Стационарным считается рабочее место, созданное больше чем на месяц. Подразделение признают обособленным независимо от того, записано ли оно в уставе и какие у него полномочия.
Отдельный офис для этого не нужен. Склад с кладовщиком, торговая точка в арендованном павильоне, участок, на котором бригада работает дольше месяца, — всё это обособленные подразделения. Минфин считает, что командировка и вахтовый метод образование подразделения не отменяют, если рабочее место оборудовано больше чем на месяц (письмо от 25.07.2022 № 03-02-07/71236). Строительным и монтажным компаниям стоит проверять это по каждому объекту в другом городе.
Филиал и представительство — частные случаи обособленного подразделения. Сведения о них вносят в ЕГРЮЛ. Остальные подразделения в реестр не попадают, но налоги по ним платят по тем же правилам, что и по филиалу.
Как встать на учёт и что будет, если не сообщить
По месту филиала и представительства налоговая ставит компанию на учёт сама, по сведениям ЕГРЮЛ. Обо всех остальных подразделениях организация сообщает в налоговую сама в течение месяца со дня создания (статья 23 НК РФ). О закрытии подразделения сообщают в течение трёх дней.
За несообщение о создании подразделения Верховный суд применяет штраф по статье 126 НК РФ — 200 ₽ за каждое непредставленное сообщение, а штраф по пункту 2 статьи 116 НК РФ (10% доходов, но не меньше 40 000 ₽) в этом случае не применяет (определения от 26.06.2017 № 303-КГ17-2377 и от 23.10.2017 № 304-КГ17-8872). Дороже обходятся налоги: пока подразделение не на учёте, его доля прибыли и НДФЛ его сотрудников уходят не в тот бюджет, и это приходится исправлять уточнёнными декларациями. Кроме того, в октябре 2026 года Правительство внесло в Госдуму законопроект, по которому с 2027 года за несообщение о создании подразделения (кроме филиалов и представительств) будут штрафовать на 121 000 ₽. Пока он не принят, но сообщать о новом подразделении вовремя стоит уже сейчас.
Как делить налог на прибыль
Ставка налога на прибыль — 25%: 8% идёт в федеральный бюджет, 17% — в бюджет региона (статья 284 НК РФ). Федеральную часть считают по компании в целом и платят по месту головной организации. Региональную часть делят между головной организацией и подразделениями по доле прибыли каждого (статья 288 НК РФ).
Доля прибыли подразделения — это среднее из двух показателей:
- доля подразделения в среднесписочной численности работников или в расходах на оплату труда — какой из двух показателей брать, компания закрепляет в учётной политике и в течение года не меняет;
- доля подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Региональную часть по каждому подразделению считают по ставке того региона, где оно находится. Если регион снизил ставку для каких-то категорий плательщиков, это учитывают только для подразделений в этом регионе.
Условный пример · цифры придуманы
ООО находится в Санкт-Петербурге, филиал — в другом регионе. Прибыль за год — 10 млн ₽. На филиал приходится 40% расходов на оплату труда и 10% остаточной стоимости основных средств. Доля прибыли филиала: (40% + 10%) / 2 = 25%.
Федеральная часть: 10 млн ₽ × 8% = 800 000 ₽ — платит головная организация. Региональная часть всего: 10 млн ₽ × 17% = 1 700 000 ₽. Из неё в бюджет региона филиала уходит 25%, то есть 425 000 ₽, в бюджет Петербурга — 1 275 000 ₽.
Если по филиалу сдать нулевую декларацию, все 1 700 000 ₽ уйдут в бюджет Петербурга, а регион филиала недополучит 425 000 ₽.
Нулевые декларации по филиалу
ООО на общей системе с большим фондом оплаты труда и филиалом перешло к нам на обслуживание в 2022 году. Проверяя прошлые периоды, мы увидели, что декларацию по филиалу сдавали нулевой, а всю прибыль показывали по головной организации. Налоговая это заметила и выставила претензии. Мы подали уточнённые декларации, претензии закрыты, и теперь прибыль распределяется между головной организацией и филиалом так, как требует НК РФ. В той же компании нашли и вторую ошибку — с тарифом страховых взносов; о ней — в статье «Пониженные взносы МСП в 2026 году».
Несколько подразделений в одном регионе
Если в одном регионе у компании несколько подразделений, долю прибыли по каждому можно не считать. Компания выбирает одно ответственное подразделение и платит через него налог за все подразделения этого региона, а долю прибыли считает по ним вместе (пункт 2 статьи 288 НК РФ). Если подразделения находятся в том же регионе, что и головная организация, налог за них может платить сама организация.
О выборе ответственного подразделения нужно уведомить налоговые органы до 31 декабря года, который предшествует году перехода. Чтобы платить по-новому с 2027 года, уведомление подают до 31 декабря 2026 года.
Что изменится с 2027 года
Сейчас декларацию по налогу на прибыль сдают по месту головной организации и по месту каждого обособленного подразделения (пункт 1 статьи 289 НК РФ). Закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ эту обязанность отменяет: начиная с отчётности за первый отчётный период 2027 года декларацию подают только по месту головной организации, а данные по подразделениям показывают в ней же.
Распределять налог по регионам по-прежнему нужно, иначе в декларации головной организации окажутся те же ошибки, что раньше были в декларации филиала. Декларацию за 2026 год сдают по старым правилам — по месту организации и каждого подразделения, не позднее 25 марта 2027 года (пункт 4 статьи 289 НК РФ).
НДФЛ и взносы с зарплаты сотрудников подразделения
НДФЛ с зарплаты сотрудников подразделения платят по месту подразделения, и расчёт 6-НДФЛ по ним сдают туда же (пункт 7 статьи 226 и пункт 2 статьи 230 НК РФ). Если организация и её подразделения или несколько подразделений находятся в одном муниципальном образовании, можно выбрать одну инспекцию для всех. Уведомление о выборе подают не позднее 1-го числа года, с которого переходят на такой порядок.
Страховые взносы по месту подразделения платят и расчёт по ним сдают, только если подразделение само начисляет выплаты сотрудникам и у него есть свой счёт в банке (статья 431 НК РФ). Иначе взносы за сотрудников подразделения платит и отчитывается головная организация. Если зарплату по подразделениям считает наш бухгалтер, схему отчётности согласуем при подключении — подробнее на странице «Расчёт зарплаты и кадры».
Если вы ИП
Понятие обособленного подразделения в НК относится только к организациям. ИП с офисом или складом в другом городе ничего не регистрирует по их адресу: налоги и отчёты идут по месту его учёта, то есть по месту жительства. Исключение — патент: его берут в том регионе, где ведут деятельность (статья 346.45 НК РФ).
Проверим расчёт налога по вашим подразделениям
Посмотрим, какие подразделения есть у компании по НК, как делится прибыль и куда уходят НДФЛ и взносы.
Что сделать
- Составьте список всех адресов, где у компании есть рабочие места дольше месяца: склады, точки продаж, объекты в других городах.
- Сверьте этот список с личным кабинетом налогоплательщика: по каждому адресу подразделение должно стоять на учёте.
- О новом подразделении сообщите в налоговую в течение месяца, о закрытом — в течение трёх дней.
- Проверьте учётную политику: какой показатель — численность или расходы на оплату труда — компания берёт для доли прибыли.
- Сравните декларации по подразделениям с расчётом доли: если по подразделению с сотрудниками и имуществом налог нулевой, ищите ошибку.
- Если подразделений несколько в одном регионе и вы хотите платить через одно из них с 2027 года, подайте уведомление до 31 декабря 2026 года.
- Проверьте, по какому коду муниципального образования уходит НДФЛ сотрудников каждого подразделения.
- Предупредите бухгалтера или настройте учётную программу: с отчётности за первый квартал 2027 года декларация по прибыли подаётся только по месту головной организации.
Бухгалтер «Альпари Стандарт» ведёт учёт компаний с подразделениями на общей системе и на УСН: распределяет прибыль, сдаёт отчёты по каждому подразделению и сверяет платежи. Условия — на страницах «Бухгалтерия на ОСНО» и «Бухгалтерское обслуживание ООО».